出口企業在進行國際貿易時，經常會遇到各種稅務政策，其中增值稅的處理尤為復雜。很多企業常常將需要征稅的項目與免稅、免退稅、免抵退稅等政策混淆。那么，出口環節究竟需要征收哪些增值稅？本文將詳細介紹出口企業增值稅政策的不同處理情況、哪些貨物屬于出口應征稅貨物及其具體規定，以幫助企業更好地理解和遵守相關稅務政策。

一、出口企業增值稅政策的不同處理情況

出口企業在進行國際貿易時，增值稅的處理情況主要分為三類：免稅、免退稅和免抵退稅。然而，某些貨物在出口環節需要征收增值稅。企業需要根據不同的政策要求進行相應的稅務處理。

免稅政策

免稅政策適用于某些特定商品和服務的出口，企業無需為這些項目繳納增值稅。這類政策旨在鼓勵出口，提升企業的國際競爭力。

1. 稅法規定免稅貨物的出口
2. 增值稅小規模納稅人出口的貨物
3. 來料加工復出口貨物
4. 非出口企業委托出口的貨物
5. 以旅游購物貿易方式報關出口的貨物等

免退稅政策

免退稅政策指企業在出口貨物時，已經繳納的國內進項增值稅可以申請退還。此政策同樣是為了鼓勵出口，減少企業的稅負。

適用于不具有生產能力的外貿企業或其他單位出口貨物、勞務等。

免抵退稅政策

免抵退稅政策適用于大部分出口貨物和服務，企業可以在出口環節享受免稅待遇，并且能夠抵扣國內采購環節所支付的增值稅。同時，剩余的進項稅額可以申請退還。

1. 生產企業出口自產貨物、視同自產貨物
2. 對外提供加工修理修配勞務
3. 列名生產企業出口非自產貨物等

征稅情況

1. 取消出口退稅的貨物、勞務
2. 特殊銷售對象
3. 有出口違規行為的企業
4. 未從事實質性出口經營活動等

二、哪些貨物屬于出口應征稅貨物？

出口應征稅貨物是指按照現行稅收政策規定，在出口環節適用增值稅征稅政策的貨物。主要包括"兩高一資”貨物，即高污染、高能耗和資源型貨物。此類貨物包括但不限于以下幾類：

高污染貨物

高污染貨物指在生產或使用過程中對環境造成嚴重污染的產品，如鋼材、銻氧化物等。這些產品在生產過程中會排放大量污染物，因此在出口時需要征收增值稅以控制其出口數量，保護環境。

高能耗貨物

高能耗貨物是指生產過程中需要消耗大量能源的產品，如電力、熱力生產和供應業相關產品。這類產品由于其生產成本較高，能耗大，因此在出口時需要征稅以調控其生產和出口。

資源型貨物

資源型貨物是指以消耗大量自然資源為基礎生產的產品，如煤炭及其他燃料加工產品。這類產品的出口需要受到嚴格控制，以保護國內的資源儲備。

三、什么是"兩高一資”？

"兩高一資”是指高耗能、高排放和資源性行業和產品的合稱，具體包括以下六大高耗能行業：

1. 石油、煤炭及其他燃料加工業
2. 化學原料和化學制品制造業
3. 非金屬礦物制造業
4. 黑色金屬冶煉和壓延加工業
5. 有色金屬冶煉和壓延加工業
6. 電力、熱力生產和供應業

2005年，《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》明確提出："控制高耗能、高污染和資源性產品出口……促進國內產業升級。”在產業經濟、商品貿易等領域，開始將"高耗能、高污染和資源性”稱為"兩高一資”，將具有這三種特點的行業稱為"兩高一資”行業，生產過程中具有這三種特點的產品稱為"兩高一資”產品。

四、出口應征稅貨物的，如何判斷代理出口？

對于出口應征稅貨物，企業需要判斷是否屬于代理出口，符合以下條件的，屬于代理出口，由委托出口企業履行納稅義務：

1. 簽訂代理出口協議：出口企業與委托出口企業簽訂《代理出口協議》。
2. 開具委托出口貨物證明：委托出口企業按規定向其主管稅務機關申請開具《委托出口貨物證明》。
3. 開具代理出口貨物證明：出口企業向其主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》。

其他形式不屬于代理出口，出口企業應按自營出口應征稅貨物申報繳納增值稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條第（二）項規定，適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按以下辦法計算：

一般納稅人出口貨物

銷售稅額=（出口貨物離岸價 – 出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

• 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。
• 出口企業應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產成本、主營業務成本。未分別核算的，其相應的生產成本、主營業務成本由主管稅務機關核定。

小規模納稅人出口貨物

應納稅額 = 出口貨物離岸價÷（1+征稅率）×征稅率

結論

理解和遵守出口環節的增值稅政策對于出口企業至關重要。通過明確出口應征稅貨物的范圍、了解"兩高一資”產品的定義以及掌握代理出口的判斷標準，企業可以更好地進行稅務規劃，確保合規操作。希望本文能夠為出口企業提供有價值的參考和指導，幫助您在國際貿易中更加順利地進行稅務處理。